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关于对建筑业“营改增”的认识

作者:曹丹来源:崇建公司 浏览次数: 日期:2015-04-15

     国家“十二五”规划中提出加快财税体制改革的目标,明确要“扩大增值税征收范围,相应调减营业税”。根据财政部和国家税务总局印发的《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》,实施营业税改征增值税主要涉及交通运输业、部分现代服务业、邮电通信业、建筑业、金融保险业等。预计建筑业将于2015年底前纳入“营改增”范围。
    建筑业“营改增”后,在现有的市场环境和复杂的业务下,按建筑业“营改增”后税率11%测算,预计对建筑企业营业收入、利润、经营管理模式产生重大影响。要从经营和项目管理的源头入手,营改增工作对企业各个部门均有影响,远不是财务部门能单独胜任的,通过对管理过程优化和调整,实现税改的平稳过渡,认真学习并做好营改增的应对工作。

    营改增目标:消除重复征税、简并税率、公平税负。

    增值税的基本思想:购买方承担税款。

    一、营业税与增值税的区别

项目

营业税

增值税

计税原理及特点

每增加一次流转,全额缴纳一次营业税,存在重复纳税。实行价内税。 

对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税,实行价外税。基本消除重复纳税,有利于服务业内部专业化管理。 

计税基础不同

营业额=收入

销售额=营业额-销项税=增值税下确认的收入

应纳税额计算

应纳税额=营业额×税率

应纳税额=销项税额-进项税额=销售额*税率-可抵成本费用*税率-可抵设备投资*税率

税率

一般较低(3%、5%等)

高(17%、13%、11%、6%

进项税

不涉及

“以票控税”,取得增值税专用发票,并在规定时间内(180天)认证后,可以抵扣。

发票开具

不区分普票、专票 

增值税发票分为增值税专用发票和普通发票,增值税专用发票必须通过“金税工程”防伪税控系统开具。

征管特点

简单、易行 

增值税计征复杂、征管严格、法律责任重大。 

虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。

    二、“营改增”对建筑业发展的积极作用

1、有利于建筑业及其上下游产业的融合,促使行业规范和健康

发展。增值税实行凭发票抵扣制度,通过发票把买卖双方联成一个整体,并形成一个完整抵扣链条,促使上下游产业的融合。同时,在这一链条中,无论哪一个环节少缴税款,都会导致下一环节多交税。可见,增值税的实施使建筑业的所有参与主体都形成了一种利益制约关系,这种相互制约、交叉管理有利于整个行业的规范和健康发展。

2、营业税改征增值税后,完善了建筑业产业链上的发票管理,促使人工、材料、机械等成本发票的规范化、合法化,理顺了总包与分包之间的税务关系,对联营挂靠、合作经营、非法转包、随意肢解工程等建筑行业不正当竞争行为有一定的制约作用,有利于净化建筑市场环境,营造公平公正的竞争氛围,推动建筑行业持续健康发展。

3、有利于施工企业提高管理水平,实现转型升级。目前,有些企业的管理模式并不符合行业发展的总体要求和大方向,以包代管的弊端弱化了企业的管理能力,制约着企业在做强的前提下做大。所谓内部承包、挂靠等现象使企业不能形成一个有机整体,公司总部管不了项目的资金、成本,而一旦征收增值税后,肯定会对这类企业现行的管理体制产生冲击,同时也将迫使企业从粗放型的经营方式向管理出效益的方式转变。

    三、“营改增”对建筑企业的影响及应对措施

    (一)、营改增对招投标项目的影响

    1、营业税与增值税计算应纳税额的方法不同

营业税应纳税金的计算以营业额(工程造价)为基础,现行计价规则的营业额包括增值税进项税额。营业税计税基础包括进项税额;增值税税计税基础是不含进项税额的“税前造价” 。

    2、营改增对建安造价总成本的影响      

     营业税制下,组成建安造价的材料、费用的进项税额均包括在成本费用中。根据规定,建筑安装工程费按照费用构成要素划分包括人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、规费、利润与税金等七项费用要素,则建安造价计算式为: 

建安造价=人工费+材料费+施工机具使用费+企业管理费+规费+利润+税金=利税前费用+利润+税金。 

营改增后,各项材料、费用等均应不包含增值税进项税额。在

预算编制与实际施工中,有很大区别。有多少材料能取得增值税进项税额,很难预测;若不能取得增值税专用发票,进项税额只能计入材料成本,增加造价成本。

3、营改增对建安造价组成中“税金”的影响

营业税计税基础=利税前费用(含进项税额)

增值税计税基础=利税前除进项税额的费用

    (二)、营改增对物资采购的影响

    ①营改增对“甲供材”的影响

营业税政策下,无论如何核算,“甲供材料”部分作为营业税计税依据的组成部分。对票据开具金额管理没有特别要求。

“甲供材料”价款由甲方直接支付给供应商,供应商将发票直接开具给甲方。

乙方不能取得甲供材的增值税进项税额,不能在销项税额中抵扣,面临甲供材部分按11%计算销项税却无进项税抵扣的风险,大大增加了乙方税负。

    ②营改增对合同身份的影响

营业税下,对分包商和材料供应商身份没有政策上的要求,合同中也没有相应的约定。

增值税下,对分包商和材料供应商身份有税收政策要求,如果合同中不对分包商和供应商身份做约定,可能从分包商和材料供应商处不能取得增值税专用发票,则不能抵扣。

    (三)营改增的应对措施

    财务难点:进项抵扣不足问题

根据营业税改征增值税试点方案,“营改增”后建筑业适用11%税率,与现行营业税3%的税率相比,提高了8个百分点。理论上讲可以通过进项抵扣降低税负,而且建筑业可以抵扣的项目很多,比如钢材、混凝土等建筑材料,以及运输费用等。但由于难以取得增值税专用发票等,建筑业进项抵扣不足的问题比较突出。

一是人工费无法抵扣,而建筑业是劳动密集型行业,人工费支出占总成本的20%左右;

二是部分建筑材料供应商为小规模纳税人甚至无证经营户,难以取得增值税专用发票;

三是作为主要原材料的商品混凝土可按简易办法纳税且适用3%的征收率,而建筑业销项适用11%的税率,进销税率相差达8个百分点;

四是层层转包、工程项目垫资和中标下浮等问题也是影响建筑业进项抵扣的重要因素。

五是水、电、气等能源消耗,也无法取得进项税发票,工地临时水电都是用接到甲方项目总表之下的分表计算。

六是筹资成本。即从银行贷款付息后,无法取得进项税发票。

七是企业在项目上取得的合同毛利(约10%左右),也不可能开出进项税发票。

    针对进项税额抵扣不足,需在实务操作中关注以下几项:

1、供应商身份的选择:在施工过程中,选择专业分包商、供应商、租赁商、劳务商等分供方时,生产经营人员事先要考虑分供方是一般纳税人还是小规模纳税人,提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票,增值税率是多少,能否抵扣,再分析、评定谁的报价合理、有利于节约成本、降低税负,要把纳税筹划渗透到生产经营的各环节,达到合理控税,降本增效的目的。

例如:采购一批材料,供应商A为一般纳税人,报的材料含税价11.70万元;供应商B是小规模纳税人,报的材料含税价为10.70万元,谁的报价合理,选谁合适?

   以前大家会毫不犹豫地选择供应商B报价 10.70万元的货物,但是,改征增值税后一定要选择供应商A 报价11.70万元的货物。因为11.70万元货款中材料成本为10万、进项税额为1.7万元,无论从成本上,还是纳税角度都有利可图。

2、从开具增值税发票方的角度规定对外开具发票原则“三流合一”,具体包括“合同流”、“资金流”、“发票流”必须都是同一受票方,强调了是“同一受票方”,必须都是同一开具发票方,强调了是三者“一致”。建设方指定供应商。由施工方与供应商签合同、付资金、供应商开票给施工方。符合“三流一致”原则,施工方取得增值税进项税可抵扣。

以下两种情况有风险:

供应商直接开票给施工方:建设单位与供应商签合同,建设单位将资金支付给供应商,票据开给施工方。建设方与供应商的采购合同与资金流一致,票据由供应商直接开据给施工方,使得票据流不一致;有风险。建设单位与施工方按净值结算,施工方按合同额开票。施工方面临按11%计税,却无进项抵扣。增加税负。

供应商直接开票给施工方,建设方与供应商的采购合同与资金流一致,票据由供应商直接开据给施工方,使得票据流不一致;有风险。

3、比如扩大劳务包下,从劳务分包处取得的进项税税率为11%;如果将劳务分包和设备租赁支出分别取得专用发票,那么税率为17%,这样可以增加抵扣金额。

4、人工成本不能取到增值税专用发票,而相应增加和改进机械设备作业,减少人工成本,扩大设备支出,则可以取得增值税专用发票,增加抵扣金额。但应遵循成本和效益原则。

5、小汽车各自去加油,分散加油,拿不到抵扣,如果我们改变经营方式,集中签订加油的协议或合同,推出统一的加油卡,开具增值税专用发票,这部分进项税额则可以抵扣。

6、增值税专用发票,在认证期限内必须要认证,否则不能再认证,你的进项税额需转入成本,无形中又增加了成本。

7、由于业主工程款支付严重滞后,施工企业支付给分包商、材料商的材料款也滞后,供应商没拿到钱当然不可能开足额发票给施工企业,这就为抵扣进项税带来麻烦。而税务机关对建筑业收入的确认,一般都是按合同约定或结算收入来确认,即使存在应收账款,也不能减少或推迟确认销项税额。时间差同样造成了施工企业实际上的税负增加,有的工程款被拖几年时间,但是税款已全额扣缴。

最后,营改增企业需要关注增值税专用发票的管理,杜绝增值税专用发票的虚开、虚抵。

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